+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Бухгалтерский налоговый учет расходов организации

Налоговый учет расходов предприятия, их состав и порядок признания ( стандартами) бухгалтерского учета, применяемыми в части.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Расходы по агентскому договору. Налоговый учет у принципала - РУНО

Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет.

бухгалтерский налоговый учет расходов организации
Классификация расходов в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина Росси от.

Амортизация; Прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Классификация расходов по элементам и статьям имеет большое значение при организации аналитического учета затрат, а следовательно, оказывает влияние на алгоритмы формирования показателей бухгалтерской отчетности — расходов по обычным видам деятельности.

Еще одной существенной классификацией является классификация затрат на прямые и косвенные. При калькулирование себестоимости отдельных видов продукции работ, услуг , как полной, так и ограниченной, как в целях формирования отчетности, так и в целях управления планирования, ценообразования , расходы признаются прямыми или косвенными исходя из того, могут они быть отнесены прямым путем на основании первичных документов на стоимость объекта калькулирования единицы продукции, конкретного вида работ, услуг, процесса и т.

Если могут, то такие расходы являются прямыми, если нет — косвенными. Это означает, что в тех случаях, когда организация осуществляет свою деятельность в определенных географических регионах или продает определенные товары, выпускает определенную продукцию, выполняет определенные работы, оказывает определенные услуги и при этом ее деятельность подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим регионам, товарам, продукции, работам, услугам, такая деятельность подлежит раскрытию в отчетности.

Если разные риски связаны и с географическим регионом, в котором действует организация, и с видом продукции товара, работы, услуги , то организация группирует информацию по своему усмотрению: вначале по географическим регионам, а затем по операционным сегментам или вначале по операционным сегментам, а затем по географическим регионам. Процедура определения выделения сегментов заключается в условном разделении всей деятельности организации на части, которые, по мнению организации, должны быть представлены в отчетности для того, чтобы пользователь отчетности мог правильно оценить представленную информацию в целях принятия решений.

В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя ст. Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на ст. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов п.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные ст. В связи с внесением изменений в 2005 г. Налоговым кодексом предусмотрены следующие прямые расходы: Материальные затраты в части затрат на: Приобретение сырья и или материалов, используемых при производстве товаров выполнении работ, оказании услуг и или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров выполнении работ, оказании услуг ; Приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров работ, услуг.

К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров ст. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. В соответствии с п. Пункт 6 ст. Текущие затраты — расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода одного операционного цикла. Капитальные затраты — хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов в нескольких циклах производства.

На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете , в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен определяться самим предприятием исходя из экономического содержания произведенных расходов. Состав затрат в налоговом учете. Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.

При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством.

В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя Налоговый кодекс в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание п.

Данное справочное пособие поможет разобраться в правильности отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учетах. Агентский договор. Пунктом 9 ст. Аренда транспортного средства. Затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом нормы расходов на указанные цели установлены постановлением Правительства РФ от 08. При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация не выплачивается. В соответствии со ст. Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров работ, услуг , согласно подп.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. Согласно ст. Таким образом, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива ГСМ для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива ГСМ в производственных целях и стоимости его приобретения , а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии их соответствия критериям, изложенным в п.

Данная точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 28. Банковские карты. Обязанность работодателя по выплате заработной платы работнику установлена статьей 22 ТК РФ.

При этом в соответствии 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Статьей 5 Закона РФ от 02. При этом открытие банковского счета в кредитной организации производится на основании договора банковского счета, который в соответствии со ст. В соответствии с позиций Минфина России, изложенной в письме от 07.

При определении порядка налогообложения иных расходов комиссионные вознаграждения , связанных с перечислением заработной платы на банковские счета, следует руководствоваться подп. Кроме того данные расходы не являются расходами, осуществленными в пользу физических лиц, а следовательно не подлежат налогообложению по единому социальному налогу. Бесплатное питание. В статье 108 ТК РФ закреплено, что на работах, где по условиям производства работы предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время.

Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации. Данный порядок также распространяется на работников, привлекаемых на ликвидацию последствий аварий, крушений и стихийных бедствий. Обеспечение бесплатным питанием работников организации в обязательном порядке должно быть закреплено в трудовом договоре конкретного работника, а также в локальных актах самой организации отраслевых соглашениях, коллективных договорах.

По мнению МНС России считается возможным включение в соответствии со ст. В тоже время п. Таким образом, расходы, связанные с круглосуточным питанием работников за счет средств организации, можно учесть в составе расходов на оплату труда. На основании подп. Библиотечный фонд. Если срок хранения профессиональных изданий профессиональная профильная литература нормативно-справочного характера или длительного пользования более одного года, то их следует квалифицировать как объекты основных средств.

В зависимости от принятого в учетной политике способа признания расходов в составе затрат на производство по объекту может начисляться амортизация или может быть списание затрат на счета учета производственных затрат с момента начала эксплуатации.

В целях исчисления налогу на прибыль учет стоимости литературы через амортизацию не предусмотрен п. По таким объектам, не списанным единовременно при вводе в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, возникают временные налогооблагаемые разницы.

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории РФ определены Федеральным законом РФ от 25. Инвестиционный проект — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством РФ и утвержденными в установленном порядке стандартами нормами и правилами , а также описание практических действий по осуществлению инвестиций бизнес-план.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с незавершенным строительством объектов, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30. В соответствии с данным положением расходы, связанные с предпроектными и проектными работами, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств, что предусмотрено письмом Минфина России от 27.

Для целей налогового учета, затраты, связанные с предпроектными и проектными работами, на основании ст. Договором между продавцом и покупателем может быть предусмотрено дополнительное условие оплаты продавцом действий покупателя по выполнению заранее оговоренных условий по объемам приобретаемых у продавца товаров.

Ведь покупатель изначально по договору купли-продажи не обязан выбирать определенный объем. Для продавца такие суммы тогда можно будет рассматривать как расходы по оплате услуг, потребляемых в связи со сбытом производимой продукции и обеспечивающих производителю устойчивый объем реализации произведенной продукции.

Такие расходы расцениваются как отвечающие требованиям ст. Возврат товаров. Если возврат товара производится в результате существенного нарушения условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товаров п.

Если договором предусмотрена оплата товаров в рассрочку, то потребовать возврата товаров может продавец. Исключение составляет, когда сумма платежей, полученных от покупателя, не превышает половину цены товаров ст. Если же сумма платежей, поступивших от покупателей, превышает половину стоимости товаров, то продавец лишается права на отказ от исполнения договора.

В таком случае он может потребовать только уплаты покупателем процентов за просрочку платежа или возврата неоплаченных товаров. При возврате товара в день покупки сумма выручки за данный день уменьшается на сумму возврата.

Если покупатель возвращает товар не в день покупки, то в бухгалтерском учете в день возврата делаются сторнировочные записи. Когда осуществляется возврат товара при отказе от исполнения договора в случае нарушения контрагентом его условий, то продавец делает сторнировочные проводки не только по счетам учета выручки, но и по счетам учета задолженности перед бюджетом по НДС. Если возвращается товар в связи с ненадлежащим качеством, право на вычет НДС у продавца возникает только после факта возврата покупателю денежных средств.

До этого момента задолженность перед бюджетом не уменьшается, поскольку полученные денежные суммы рассматриваются как полученный аванс. Если возврат товара происходит по завершенному и исполненному договору купли-продажи, то поставщиком так называемым бывшим покупателем как продавцом этого товара. При этом принятие к вычету сумм НДС осуществляется в соответствии с действующим порядком, то есть по мере возврата ранее полученной оплаты и оприходовании при обязательном наличии счета-фактуры.

Таким образом, в этом случае продавец не имеет право зарегистрировать у себя в книге покупок сумму НДС на основании своего же счета-фактуры, который был выставлен при продаже этого товара письмо Минфина России от 21. В целях обложения налогом на прибыль также принимаются гражданские отношения, фактически складывающиеся между продавцом и покупателем по дате формирования выручки и затрат, а также по сумме выручки для нормирования расходов. В обеспечение обязательств под полученные ценности организация может выдать собственный вексель.

В этом случае задолженность по сделке числиться на балансе в полной сумме задолженности. При использовании в расчетах за товары работы, услуги своего собственного векселя вычет возможен только после того, как организация погасит свою задолженность по этому векселю. При оплате товаров работ, услуг векселем третьего лица право на вычет формально возникает в момент передачи векселя продавцу. Если же вексель третьего лица был получен налогоплательщиком в обмен на свой собственный вексель, то в соответствии с п.

Если организация выписывает процентный вексель, то сумма процентов, исчисляемая ежемесячно, в бухгалтерском учете учитывается в составе внереализационных расходов организации письмо Минфина России от 25.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

Войдите или зарегистрируйтесь , чтобы комментировать. Текст статьи Галимарданова Наиля Муртазовна,доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов Казанского кооперативного института филиал Российского университета кооперации, г. В статье обосновывается организация расходов в налоговом учете. Расходы организации и их учет очень важен для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей налоговой отчетности.

А за это предусмотрена ответственность. Ключевые слова:налоговый учет, расходы. Больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся ей. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл.

Ошибки в налоговом учете расходов чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий бездействия , то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога п. Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Поэтому весьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового.

Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей налоговойотчетности. Так, искажение любой статьи строки формы налоговой отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом[1]. Вналоговомучетевозникаютпроблемыраспределения расходов, связанных с производством, на прямые и косвенные.

Достоверность распределения расходов по налоговым группам чрезвычайно важна для налогоплательщика, поскольку это связано с формированием налоговой базы по прибыли. Важно также формирование суммы прямых затрат, учитываемых в целях налогообложения: распределение прямых расходов отчетного периода между остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией.

По общему правилу расход это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход п. Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Вопервых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. Вовторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п.

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:1 расходы должны быть обоснованы;2 расходы должны быть документально подтверждены;3 расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов.

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается[2].

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие.

Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными: они не привели к получению доходов в налоговом отчетном периоде; в результате их осуществления компания получила убыток; размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации; произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.

Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. Согласно статье 252 НК РФ разрешается подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Это могут быть различные акты приемапередачи товаров работ, услуг , счета на оплату, выставляемые поставщиками исполнителями , отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и другое[3]. По правилам гл. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли.

Недавно с этим стал соглашаться и Минфин России. Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:1. К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:1 расходы, связанные: с изготовлением производством , хранением и доставкой товаров; выполнением работ, оказанием услуг; приобретением и или реализацией товаров работ, услуг, имущественных прав ;2 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном актуальном состоянии;3 расходы на освоение природных ресурсов;4 расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки;5 расходы на обязательное и добровольное страхование;6 прочие расходы.

В соответствии с п. Перечень материальных расходов приведен в ст. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. Так, например, материальными расходами являются: затраты на сырье и или материалы, которые используются в производственном процессе; затраты на упаковку продукции; затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого не амортизируемогоимущества; затраты на топливо, воду, электроэнергию; затраты на приобретение работ и услуг производственного характера; потери от недостачи и или порчи при хранении и транспортировке; технологические потери при производстве и или транспортировке и другие расходы.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство реализацию определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки п.

Организация может выбрать один из следующих методов. Метод оценки по стоимости единицы запасов. Метод оценки по средней стоимости. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений ФИФО. Порядок применения методов оценки не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете. К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:1 законодательством Российской Федерации;2 трудовыми договорами контрактами ;3 коллективными договорами.

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер премии и надбавки , компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников. Таким образом, перечень расходов, который установленст. Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. Прочими расходами, например, являются: арендные лизинговые платежи пп. К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств ст.

Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость. Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. В целях формирования налоговой базы отчетного налогового периода расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов определен: ст. В состав прямых расходов включаются: материальные затраты, определяемые всоответствии с подпунктами 1 и 4 п. Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного налогового периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции.

То есть при определении налоговой базы отчетного налогового периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции работам, услугам [4]. Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст.

Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного налогового периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные. Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном налоговом периоде готовой продукцией работами, услугами.

Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены[5]. Принципы распределения установлены в ст.

Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию выполненные работы, оказанные услуги налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2х налоговых периодов. Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном налоговом периоде без распределения.

Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике. Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции работ, услуг , распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.

При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде. Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены п. Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списанав целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль.

В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какиелибо расходы как можно раньше попали в эту категорию. Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль. Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.

Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции. Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам.

Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки[6].

5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ Сайт аптечной организации: налоговый и бухгалтерский учет.

Налоговый учет расходов предприятия, их состав и порядок признания

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Классификация расходов по элементам и статьям имеет большое значение при организации аналитического учета затрат, а следовательно, оказывает влияние на алгоритмы формирования показателей бухгалтерской отчетности — расходов по обычным видам деятельности.

Еще одной существенной классификацией является классификация затрат на прямые и косвенные. При калькулирование себестоимости отдельных видов продукции работ, услуг , как полной, так и ограниченной, как в целях формирования отчетности, так и в целях управления планирования, ценообразования , расходы признаются прямыми или косвенными исходя из того, могут они быть отнесены прямым путем на основании первичных документов на стоимость объекта калькулирования единицы продукции, конкретного вида работ, услуг, процесса и т.

Если могут, то такие расходы являются прямыми, если нет — косвенными. Это означает, что в тех случаях, когда организация осуществляет свою деятельность в определенных географических регионах или продает определенные товары, выпускает определенную продукцию, выполняет определенные работы, оказывает определенные услуги и при этом ее деятельность подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим регионам, товарам, продукции, работам, услугам, такая деятельность подлежит раскрытию в отчетности.

Если разные риски связаны и с географическим регионом, в котором действует организация, и с видом продукции товара, работы, услуги , то организация группирует информацию по своему усмотрению: вначале по географическим регионам, а затем по операционным сегментам или вначале по операционным сегментам, а затем по географическим регионам. Процедура определения выделения сегментов заключается в условном разделении всей деятельности организации на части, которые, по мнению организации, должны быть представлены в отчетности для того, чтобы пользователь отчетности мог правильно оценить представленную информацию в целях принятия решений.

Классификация расходов в налоговом учете В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя ст. Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым.

Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на ст.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов п. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные ст.

В связи с внесением изменений в 2005 г. К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров ст. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.

В соответствии с п. Состав затрат в бухгалтерском учете Пункт 6 ст. Текущие затраты — расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода одного операционного цикла.

Капитальные затраты — хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов в нескольких циклах производства. На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете , в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен определяться самим предприятием исходя из экономического содержания произведенных расходов. Состав затрат в налоговом учете В гл. Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.

При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством. В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя Налоговый кодекс в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание п.

Данное справочное пособие поможет разобраться в правильности отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учетах. Агентский договор В соответствии с п. Пунктом 9 ст. Аренда транспортного средства Затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом нормы расходов на указанные цели установлены постановлением Правительства РФ от 08. При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация не выплачивается.

В соответствии со ст. Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров работ, услуг , согласно подп. Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно ст. Таким образом, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива ГСМ для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива ГСМ в производственных целях и стоимости его приобретения , а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии их соответствия критериям, изложенным в п.

Данная точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 28. Банковские карты Обязанность работодателя по выплате заработной платы работнику установлена статьей 22 ТК РФ.

При этом в соответствии 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Статьей 5 Закона РФ от 02. При этом открытие банковского счета в кредитной организации производится на основании договора банковского счета, который в соответствии со ст. В соответствии с позиций Минфина России, изложенной в письме от 07.

При определении порядка налогообложения иных расходов комиссионные вознаграждения , связанных с перечислением заработной платы на банковские счета, следует руководствоваться подп.

Кроме того данные расходы не являются расходами, осуществленными в пользу физических лиц, а следовательно не подлежат налогообложению по единому социальному налогу. Бесплатное питание В статье 108 ТК РФ закреплено, что на работах, где по условиям производства работы предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время.

Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации. Данный порядок также распространяется на работников, привлекаемых на ликвидацию последствий аварий, крушений и стихийных бедствий.

Обеспечение бесплатным питанием работников организации в обязательном порядке должно быть закреплено в трудовом договоре конкретного работника, а также в локальных актах самой организации отраслевых соглашениях, коллективных договорах. По мнению МНС России считается возможным включение в соответствии со ст. В тоже время п. Таким образом, расходы, связанные с круглосуточным питанием работников за счет средств организации, можно учесть в составе расходов на оплату труда. На основании подп. Библиотечный фонд Если срок хранения профессиональных изданий профессиональная профильная литература нормативно-справочного характера или длительного пользования более одного года, то их следует квалифицировать как объекты основных средств.

В зависимости от принятого в учетной политике способа признания расходов в составе затрат на производство по объекту может начисляться амортизация или может быть списание затрат на счета учета производственных затрат с момента начала эксплуатации. В целях исчисления налогу на прибыль учет стоимости литературы через амортизацию не предусмотрен п.

По таким объектам, не списанным единовременно при вводе в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, возникают временные налогооблагаемые разницы.

Бизнес-планы Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории РФ определены Федеральным законом РФ от 25. Инвестиционный проект — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством РФ и утвержденными в установленном порядке стандартами нормами и правилами , а также описание практических действий по осуществлению инвестиций бизнес-план.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с незавершенным строительством объектов, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30. В соответствии с данным положением расходы, связанные с предпроектными и проектными работами, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств, что предусмотрено письмом Минфина России от 27. Для целей налогового учета, затраты, связанные с предпроектными и проектными работами, на основании ст.

Бонусы Ст. Договором между продавцом и покупателем может быть предусмотрено дополнительное условие оплаты продавцом действий покупателя по выполнению заранее оговоренных условий по объемам приобретаемых у продавца товаров.

Ведь покупатель изначально по договору купли-продажи не обязан выбирать определенный объем. Для продавца такие суммы тогда можно будет рассматривать как расходы по оплате услуг, потребляемых в связи со сбытом производимой продукции и обеспечивающих производителю устойчивый объем реализации произведенной продукции. Такие расходы расцениваются как отвечающие требованиям ст. Возврат товаров Если возврат товара производится в результате существенного нарушения условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товаров п.

Если договором предусмотрена оплата товаров в рассрочку, то потребовать возврата товаров может продавец. Исключение составляет, когда сумма платежей, полученных от покупателя, не превышает половину цены товаров ст.

Если же сумма платежей, поступивших от покупателей, превышает половину стоимости товаров, то продавец лишается права на отказ от исполнения договора. В таком случае он может потребовать только уплаты покупателем процентов за просрочку платежа или возврата неоплаченных товаров.

При возврате товара в день покупки сумма выручки за данный день уменьшается на сумму возврата. Если покупатель возвращает товар не в день покупки, то в бухгалтерском учете в день возврата делаются сторнировочные записи.

Когда осуществляется возврат товара при отказе от исполнения договора в случае нарушения контрагентом его условий, то продавец делает сторнировочные проводки не только по счетам учета выручки, но и по счетам учета задолженности перед бюджетом по НДС. Если возвращается товар в связи с ненадлежащим качеством, право на вычет НДС у продавца возникает только после факта возврата покупателю денежных средств.

До этого момента задолженность перед бюджетом не уменьшается, поскольку полученные денежные суммы рассматриваются как полученный аванс.

Если возврат товара происходит по завершенному и исполненному договору купли-продажи, то поставщиком так называемым бывшим покупателем как продавцом этого товара. При этом принятие к вычету сумм НДС осуществляется в соответствии с действующим порядком, то есть по мере возврата ранее полученной оплаты и оприходовании при обязательном наличии счета-фактуры. Таким образом, в этом случае продавец не имеет право зарегистрировать у себя в книге покупок сумму НДС на основании своего же счета-фактуры, который был выставлен при продаже этого товара письмо Минфина России от 21.

В целях обложения налогом на прибыль также принимаются гражданские отношения, фактически складывающиеся между продавцом и покупателем по дате формирования выручки и затрат, а также по сумме выручки для нормирования расходов. Векселя В обеспечение обязательств под полученные ценности организация может выдать собственный вексель. В этом случае задолженность по сделке числиться на балансе в полной сумме задолженности. При использовании в расчетах за товары работы, услуги своего собственного векселя вычет возможен только после того, как организация погасит свою задолженность по этому векселю.

При оплате товаров работ, услуг векселем третьего лица право на вычет формально возникает в момент передачи векселя продавцу. Если же вексель третьего лица был получен налогоплательщиком в обмен на свой собственный вексель, то в соответствии с п.

Если организация выписывает процентный вексель, то сумма процентов, исчисляемая ежемесячно, в бухгалтерском учете учитывается в составе внереализационных расходов организации письмо Минфина России от 25. В целях исчисления налога на прибыль ежемесячная сумма процентов по векселям учитывается в составе внереализационных расходов в порядке, предусмотренном ст.

Вспомогательные производства Если на балансе организации учитываются вспомогательные производства, то суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяются не только между видами продукции основного производства, но и между счетами учета затрат вспомогательных производств.

Затем полученные расходы вспомогательных производств прямые по производствам и часть накладных расходов списываются по направлениям использования результатов деятельности этих производств. До 2005 года в налоговом учете расходы вспомогательных производств имели свою специфику — при расчете НЗП в их остатках оставалось только конкретное незавершенное вспомогательное производство, а все, что было завершено и потреблено в виде работ услуг основным производством, признавалось косвенными расходами отчетного периода п.

С 2005 года, когда предприятиям представилась возможность определения в целях налогообложения прямых расходов, совпадающих с бухгалтерским учетом, временная разница, возникающая раннее из-за того, что стоимость услуг включалась в состав материальных расходов, не входящих в установленный ранее п.

Если сейчас разницы возникают, то только в стоимости отдельных элементов, составляющих себестоимость вспомогательного производства.

Book: Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

Сравнительный анализ расходов в бухгалтерском и налоговом учете Понятие расходов и порядок их признания. В соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств, иного имущества и или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества.

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий. Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки , осуществленные понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов - кассового метода статья 273 НК РФ или метода начисления статья 272 НК РФ.

При применении метода начисления расходы признаются следующим образом: По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

По сделкам, длящимся более одного отчетного налогового периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Проанализировав вышесказанное, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Классификация расходов. В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, поэтому в такой ситуации налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Группировка расходов. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Помимо этого расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы. Порядок определения прямых и косвенных расходов приведен в статье 318 НК РФ.

Рассмотрев классификацию расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, мы заметим, что в бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговом учете отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и, поскольку они не включены в состав расходов на оплату труда, они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Виды расходов. Понятию бухгалтерского учета "расходы по обычным видам деятельности" в налоговом учете соответствует понятие "расходы, связанные с производством и реализацией". В налоговом учете согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ организации, представляющие на систематической основе за плату во временное пользование и или временное владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

В целях налогообложения прибыли организации, представляющие на систематической основе за плату во временное пользование и или временно владение и пользование исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходы, связанные с такой деятельностью, включают в состав расходов, связанных с производством и реализацией. В целях исчисления налога на прибыль доходы от долевого участия в других организациях согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов, поэтому можно сказать, что расходы, связанные с участием в других организациях, должны включаться, соответственно, в состав внереализационных расходов организации.

Прочие и внереализационные расходы. И бухгалтерский, и налоговый учет содержат понятие "внереализационные расходы". Но в бухгалтерском учете внереализационные расходы, наряду с операционными и чрезвычайными расходами отнесены к прочим расходам.

Проанализировав вышеприведенные перечни операционных и внереализационных расходов, мы увидим, что они являются открытыми, следовательно, в состав названных расходов могут быть включены и другие аналогичные расходы организации.

Перечень внереализационных расходов приведен в статье 265 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией. Несмотря на то, что перечень этот довольно обширен, он остается открытым, значит любые обоснованные расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и или реализацией, будут в целях налогообложения прибыли включены в состав внереализационных расходов.

При этом организациям следует помнить, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы на приобретение создание внеоборотных активов формируют первоначальную стоимость таких объектов.

Данные расходы относятся к финансовым вложениям организации. Суммы предварительной оплаты представляют собой дебиторскую задолженность организации и отражаются на счетах учета расчетов с поставщиками, подрядчиками. Как мы видим, приведенный выше перечень является закрытым. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, содержится в статье 270 НК РФ.

Данный перечень состоит из 49 пунктов, но остается открытым, то есть и другие расходы, не вошедшие в перечень, произведенные организацией и не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, должны быть включены в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Таким образом, все остальные расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, будут признаваться расходами в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению следующей ситуации: прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, будет меньше прибыли налогооблагаемой, то есть возникает постоянная разница между прибылью бухгалтерской и налогооблагаемой.

Возникновение постоянной разницы и постоянного налогового обязательства. То есть постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда. В организациях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. Аналитический учет подразумевает не только выделение отдельных субсчетов, но обособление отдельных сумм и данных. Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете на специальных субсчетах к тем счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет активов и обязательств, образующих постоянные разницы.

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога на прибыль, определяемую как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации. Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц по всем доходам и всем расходам , возникших в данном отчетном причем не налоговом, а бухгалтерском периоде, определенной методом аналитического учета. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Это позволяет, в основном, совместить периоды налоговой и промежуточной бухгалтерской отчетности. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, что совпадает с отчетным периодом для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете, например, таким образом: Корреспонденция счетов.

5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ Сайт аптечной организации: налоговый и бухгалтерский учет.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет расходов - Отличие расходов в бухгалтерском и налоговом учете - Бухучет - Бухгалтерский учет


Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий