+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Методы учета налога на прибыль

Значительные расхождения в сумме налога будут при применении кассового метода в налоговом учёте. В таком случае налоговый и.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налог на прибыль. ТОП 5 Как уменьшить налог на прибыль 2019. Лайфхаки для бизнеса. Советы ИП и ООО

Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода

методы учета налога на прибыль
Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов при определении налога на прибыль: кассовый метод и метод.

Попробуйте сервис подбора литературы. Впоследствии в Великобритании сохранили подход к признанию отложенных налогов на основе постоянных временных разниц. Таким образом, в концептуальном плане учет разниц в России совпадает с учетом разниц в Великобритании, хотя отдельные отличия присутствуют. Данные стандарты отказались от признания отложенных налогов на основе постоянных и временных разниц. Взамен было введено понятие временных разниц temporary differences , которые представляют собой разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой стоимостью в терминологии МСФО — tax base, в US GAAP — tax basis.

Балансовая стоимость актива обязательства — это та стоимость, по которой данный актив обя- 5 В соответствии с РСБУ расход по обесценению активов признается полностью при формировании бухгалтерской прибыли, а для целей налогообложения либо не учитывается например, резерв под обесценение запасов , либо признается в иной оценке например, резерв под обесценение дебиторской задолженности.

Налоговая стоимость актива обязательства — это сумма, по которой данный актив обязательство учитывается для целей налогообложения. Как для объекта основных средств, так и для товаров — это стоимость остаточная стоимость по данным налогового учета. Смысл концепции временных разниц заключается в следующем. Отложенные налоги признаются исходя из предположений о будущих доходах и расходах, которые возникнут благодаря имеющимся у компании активам и обязательствам.

Например, если стоимость товаров в бухгалтерском учете составляет 100 ед. Если при этом налоговая стоимость равна 100 ед. Однако если налоговая стоимость равна 80 ед. Эту величину и следует признать временной разницей. Следовательно, идея временных разниц согласно МСФО IAS 12 и FAS 109 заключается в оценке налогового эффекта будущих доходов и расходов, которые возникнут в процессе использования уже имеющихся активов погашения обязательств в дальнейшей деятельности организации.

Таким образом, концепция временных разниц рассматривает различия между бухгалтерским и налоговым учетом с точки зрения бухгалтерского баланса, а концепция временных срочных разниц — с позиции отчета о прибылях и убытках. Это и определило названия методов учета отложенных налогов.

Методы учета расчетов по налогу на прибыль Применяемые в мировой практике методы представлены на рис. Метод текущих обязательств предполагает отсутствие отложенных налогов в финансовой отчетности: налог на прибыль признается в размере, отраженном в налоговой декларации, т. Именно этот метод использовался в России до 2003 г.

В мировой практике данный метод практически не используется. Метод отсрочки основан на концепции временных разниц. Расчет отложенного налога производится путем умножения суммы временной разницы на ставку налога, действующую в периоде образования разницы. Именно поэтому отложенные налоги начисляются исходя из действующей в текущем периоде ставки налога.

При изменении ставок пересчет отложенных налоговых активов и обязательств не производится. Метод направлен на взаимоувязку расхода по налогу на прибыль с доходами расходами в бухгалтерском учете.

Методы обязательств требуют применения налоговой ставки, которая будет действовать на момент погашения разницы, т. Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках основан на противопоставлении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли и использу- ет концепцию временных разниц.

Методика расчета отложенного налога заключается в выявлении временных разниц и умножении их на налоговую ставку, которая будет действовать в периоде погашения временной разницы. Данный метод используется в Великобритании в соответствии с FRS 19. Метод обязательств по балансу сопоставляет балансовую стоимость активов обязательств и их налоговую стоимость и основан на концепции временных разниц. Методика расчета отложенного налога заключается в выявлении временных разниц на конец отчетного периода и умножении их на налоговую ставку, которая будет действовать в периоде погашения отложенного налогового обязательства актива.

Полученный результат представляет собой отложенное налоговое обязательство актив на конец периода. Расход доход по отложенному налогу за период определяется путем вычитания входящего сальдо по отложенному налогу из величины рассчитанного конечного сальдо.

Приказом Минфина России от 11. На первый взгляд может показаться, что учетный подход изменился на метод обязательств по отчету о прибылях и убытках, однако это не совсем так. Сравнительный анализ методов учета отложенных налогов Элементы методики Метод отсрочки Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках по балансу Применяемая концепция разниц Концепция временных разниц Концепция временных разниц Концепция временных разниц Налоговая ставка Ставка, действующая в периоде образования разницы ставка отчетного периода Ставка, которая будет действовать на момент погашения разницы Ставка, которая будет действовать на момент погашения разницы Последовательность расчета отложенного налога 1.

Рассчитывается расход доход по отложенному налогу за период. Отложенное налоговое обязательство актив на конец периода определяется расчетно путем суммирования начального сальдо с расходом доходом по отложенному налогу за период 1.

Рассчитывается конечное сальдо отложенного налогового обязательства актива. Расход доход по отложенному налогу за период определяется расчетно путем вычитания начального сальдо по отложенному налоговому обязательству активу из конечного сальдо по данной статье iНе можете найти то, что вам нужно? Цель Взаимоувязка расхода по налогу на прибыль с доходами расходами в бухгалтерском учете Оценка фактической величины будущих налоговых последствий Оценка фактической величины будущих налоговых последствий Во-вторых, обозначена арифметическая взаимосвязь между показателями текущего налога, условного расхода дохода , постоянного налогового обязательства актива и отложенного налога7.

Различия между результатами метода отсрочки и метода обязательств по отчету о прибылях и убытках на практике встречаются редко, поскольку изменение налоговых ставок не носит систематического характера. В то же время на примере российского налогового законодательства расхождение имеет место у сель- 7 П. В целом следует признать, что оценка отложенных налогов методом обязательств по отчету о прибылях и убытках более достоверна по сравнению с методом отсрочки, так как позволяет отразить реальную величину будущих налоговых платежей на конец отчетного периода.

Результаты учета отложенных налогов балансовым методом имеют существенные отличия за счет признания большего количества разниц, поскольку временные разницы являются частным случаем временных разниц, т.

Поэтому метод обязательств по балансу позволяет признавать отложенные налоги в ряде случаев, когда другие методы игнорируют их признание. Большинство таких случаев связано с переоценкой активов по рыночной стоимости, а также с формированием консолидированной отчетности. Признание отложенных налогов в указанных ситуациях является предметом серьезных споров и главной причиной, по которой в Великобритании 8 Федеральный закон от 06.

При этом используется следующий подход: так как стоимость активов возросла, значит, увеличилась и сумма дохода, которую эти активы могут принести в будущем. Этот подлежащий получению в будущем доход в бухгалтерском учете будет уменьшен на переоцененную стоимость актива, а в налоговом — на стоимость без учета дооценки. Следовательно, сам факт переоценки влечет уплату дополнительного налога на прибыль по сравнению с бухгалтерской прибылью.

В Великобритании такой подход считают неприемлемым в связи с тем, что он противоречит самому определению обязательства. Балансовый метод предписывает начислять налог с будущего дохода, который не является прошлым событием. Поэтому FRS 19 признает отложенные налоги только по тем суммам переоценки, которые относятся на счет прибылей и убытков так как имеет место признание дохода и запрещает признание отложенных налогов по переоценке, относимой на счета капитала, так как доход, имеющий отношение к отложенному налогу, еще не признан.

Он появится только в том периоде, когда соответствующий актив будет продан либо возмещен посредством использования. Таким образом, можно утверждать, что метод обязательств по балансу направлен на соблюдение принципа осмотрительности консерватизма , в то время как метод обязательств по отчету о прибылях и убытках — на строгое соответствие определению обязательства.

В то же время, учитывая исторический аспект развития отложенного налогообложения за рубежом, а также тот факт, что учетная система России в целом движется в направлении международных стандартов финансовой отчетности, можно с достаточной степенью уверенности предположить, что со временем и в российской практике будет применяться балансовый метод учета отложенных налогов. Литература 1. Александер Д.

Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике: Пер. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. Barry J. Epstein, Ralph Nach, Steven M.

Методы налогового учета

Методика организации учета налога на прибыль в организациях, имеющих обособленные структурные подразделения Введение к работе Актуальность темы исследования. В ходе экономических реформ, проводимых Правительством РФ, в нашей стране была создана основа для формирования рыночных экономических отношений. Возникла необходимость адаптировать правила ведения бухгалтерского учета к новым экономическим отношениям, что, в свою очередь, требует преобразования учета в более оперативную, не обремененную громоздкими расчетами, доступную и понятную информационно-управленческую систему.

С изменением налогового законодательства возникли существенные различия в правилах учета доходов и расходов при расчете прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Игнорирование таких различий при составлении бухгалтерской отчетности приводит к снижению ее качественных характеристик и несоответствию информационным запросам пользователей. В связи с этим, появилась необходимость в отражении активов и обязательств, в основе возникновения которых лежат различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Актуальность темы диссертации и ее значимость для теории и практики состоит в разработке методики учета налога на прибыль, позволяющей снизить трудоемкость учетного процесса, повысить качество финансовой информации и приблизить порядок ведения бухгалтерского учета к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Степень разработанности проблемы. Методология, принципы и понятийный аппарат бухгалтерского учета достаточно глубоко исследованы российскими и зарубежными учеными: Ю. Бабаев, А. Бакаев, П. Безруких, В. Гетьман, К. Друри, Е. Калинина, Н. Кондраков, М. Кутер, А. Мирза, Б. Ниддлз, С. Николаева, В. Новодворский, О. Островский, В. Палий, Ж. Ришар, Р. Рябова, Я. Соколов, Д. Стоун, Ч. Хорнгрен, Д. Шанк, Т. Шнайдерман, Л. Шнейдман, Б. Д Эпштейн и др.

Методика бухгалтерского учета налога на прибыль недостаточно исследована как отечественными, так и зарубежными учеными. В работах отечественных авторов отсутствует системный подход, а именно, не изучается мировой опыт, рассматриваются лишь отдельные вопросы учета налога на прибыль.

Работы зарубежных авторов по данной проблеме не учитывают особенности развития российского бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, вопросы бухгалтерского учета налога на прибыль в научной литературе освещены недостаточно полно, комплексный подход к этой проблеме не реализован.

Отсутствие должного научного осмысления данной проблемы обуславливает необходимость осуществления дальнейших теоретических исследований. Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методики учета налога на прибыль, включающей теоретические положения, документальное и методическое обеспечение учетного процесса. Предметом исследования является комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, связанных с формированием в бухгалтерском учете информации о налоге на прибыль.

Объектом исследования являются коммерческие организации — плательщики налога на прибыль. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета налога на прибыль. В процессе диссертационного исследования использовались абстрактно-логический, диалектический, комплексные подходы, такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, обобщение и сравнение, дедукция и индукция, группировка, сводка и др.

Нормативно-правовую базу исследования составили законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации. Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики учета налога на прибыль, обеспечивающей решение задач совершенствования нормативной и методической базы отечественного бухгалтерского учета. На защиту выносятся: методика расчета налоговых разниц путем сравнения величины расходов, начисленных по бухгалтерскому и налоговому учету, и определения налоговых разниц по изменению остатков незавершенного производства и готовой продукции; порядок организации учета налога на прибыль, включающий последовательность этапов и их документальное обеспечение, обоснование необходимости корректировки величины отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств при трансформации финансовой отчетности, подготовленной по российским стандартам в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, выявленными различиями стандартов; - методика учета налога на прибыль в организациях, имеющих обособленные структурные подразделения, включающая различные варианты организации учета в зависимости от информационных запросов руководства организации.

Практическая ценность работы. Сформулированные в работе выводы и рекомендации, а также разработанная методика имеют значение для: - бухгалтерских служб предприятий различных форм собственности и отраслевой принадлежности при организации учета налога на прибыль; независимых профессиональных объединений бухгалтеров при разработке методических рекомендаций по учету налога на прибыль; аудиторских организаций, консалтинговых фирм при оказании консультационных услуг по учету налога на прибыль и аудите финансовой отчетности.

Отдельные результаты диссертации могут использоваться при чтении экономических дисциплин: "Бухгалтерский финансовый учет", "Аудит", "Бухгалтерская отчетность". Апробация работы и внедрение результатов. Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 19,9 п.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений и излагается на 139 страницах основного текста. Работа содержит 15 рисунков, 49 таблиц, 5 формул, 17 приложений. Список литературы включает 128 наименований. Эволюция теоретических взглядов на бухгалтерский учет налога на прибыль В настоящее время сумма расходов по налогу на прибыль является весьма существенной величиной. Следовательно, от того, каковы правила отражения информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности зависит ряд основных экономических показателей деятельности предприятия: чистые активы, прибыль, валюта баланса.

Исторически в мировой практике были известны два абсолютно противоположных метода учета налога на прибыль [53, 62, 64, 65, 67, 80, 81, 85, 95, 101, 102, 105, 111, 112, 119 - 128]: метод текущих обязательств и метод отложенных обязательств, который включает в себя две различные трактовки рис. Рисунок 1 - Классификация методов учета налога на прибыль В период становления бухгалтерского учета и вплоть до 1970-х годов в большинстве западных стран преобладал метод текущих обязательств при отражении в бухгалтерской финансовой отчетности налога на прибыль.

Метод текущих обязательств предполагает, что налог на прибыль в бухгалтерском учете начисляется в сумме, подлежащей уплате в бюджет согласно налоговой декларации по налогу на прибыль. В практике российского бухгалтерского учета такой метод применялся до 2003 года.

Налог на прибыль отражался методом текущих обязательств, то есть в отчете о прибылях и убытках начислялся налог на прибыль в сумме, подлежащей уплате в отчетном периоде. Таким образом, в 2001 году в нашей стране были введены правила дополнительного раскрытия информации об отклонениях между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Но, по-прежнему, результаты таких отклонений не отражались в учетных регистрах предприятия. Метод текущих обязательств current tax expense является самым критикуемым [121] со стороны ученых по бухгалтерскому учету и самым понятным для бухгалтеров-практиков.

Данный метод актуален до тех пор, пока правила налогового и бухгалтерского учета имеют несущественные различия [52, 59, 69, 72, 73, 74, 77, 88, 99]. В мировой практике необходимость принятия отдельного стандарта по учету налога на прибыль возникла в 1970-х годах. Дискуссия велась между сторонниками трех точек зрения. Первые утверждали, что в финансовой отчетности необходимо отражать только текущие обязательства по налогу на прибыль отложенные обязательства в отчетности отражаться не должны, поскольку они не относятся к текущему периоду.

Вторые утверждали, что в отчетности должны отражаться помимо текущих обязательств по налогу на прибыль еще и временные разницы, которые обязательно будут погашены и могут быть надежно оценены. Третьи утверждали, что налоговые последствия всех производимых в отчетном периоде сделок должны быть отражены в текущей отчетности данная точка зрения была принята за основу при разработке МСФО 12 "Налоги на прибыль". Начиная с бухгалтерской финансовой отчетности за 1979 год, был введен в действие Международный стандарт финансовой отчетности 12 "Налоги на прибыль" [81], который предусматривает в качестве основного метода учета налога на прибыль метод обязательств по отчету о прибылях и убытках diferral method.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках определял налоговые разницы как различия между налогооблагаемой базой по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью: налоговые разницы рассчитывались по доходам и расходам организаций.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на временных разницах. Временные разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах. Данный метод полностью соответствовал экономическим реалиям, когда основной акцент аналитики делали на финансовые результаты отчет о прибылях и убытках , что и определяло цену бизнеса.

В дальнейшем, с развитием экономических отношений, норма прибыли выровнялась по отраслям за счет притока капитала и стоимость бизнеса стала определяться финансовым положением компании величиной активов и обязательств бухгалтерского баланса. Следовательно, метод обязательств по отчету о прибылях и убытках перестал удовлетворять новым потребностям пользователей финансовой информации. Таким образом, в 1996 году МСФО 12 был пересмотрен, и был введен метод обязательств по бухгалтерскому балансу liability method.

Согласно методу обязательств по бухгалтерскому балансу налоговые разницы определяются как разность между налоговой базой актива обязательства и его оценкой в бухгалтерском учете. То есть, налоговые разницы определяются по оценке каждого актива и обязательства, а не доходов и расходов метод обязательств по отчету о прибылях и убытках.

Данный метод определяет понятие временные разницы, которое намного шире, чем временные. Временные разницы - разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. А налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения. Анализ различий бухгалтерского и налогового учета В основе возникновения постоянных и временных разниц лежат различия правил бухгалтерского и налогового учета.

Различия бухгалтерского и налогового учета исследованы отечественными учеными в работах [55, 66, 71, 86, 96, ПО, 118]. Авторам предлагается систематизировать эти различия по видам налоговых разниц, к возникновению которых они приводят. Проведя анализ действующих нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету [1-40], выявленные различия были систематизированы следующим образом: 1.

Различия при определении величины доходов, учитываемых при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Различия при определении величины доходов, учитываемых при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, могут приводить к возникновению как постоянных, так и временных разниц. Возникновение постоянных разниц при учете доходов в бухгалтерском и налоговом учете Постоянные разницы могут возникать по следующим причинам: 1.

Ряд доходов не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли, но учитывается при определении бухгалтерской прибыли, что приводит к возникновению постоянных разниц, образующих отложенный налоговый актив.

Определение доходов отчетного периода в принципе имеет одинаковое смысловое значение как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Однако в ст.

В налоговом учете применяются рыночные цены, что приводит к возникновению постоянных разниц, образующих постоянное налоговое обязательство.

Налоговая разница возникает вследствие ограничения, введенного ст. Разница между фактической и "рыночной" ценой товара на счетах бухгалтерского учета не отражается, тогда как в налоговом учете учет данной разницы в составе доходов обязателен.

Результаты дооценки основных средств не учитываются в целях налогового учета.

Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль.

Все о налоге на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете: проводки, примеры

Омск atriyanova mail. Рассмотрены теоретические аспекты, и разработаны практические рекомендации, которые могут способствовать оптимизации внутреннего аудита при проверке корректности классификации доходов и расходов при расчете налоговой базы. Ключевые слова: учет, аудит, налог на прибыль, доходы, расходы.

Раздел: 04 экономика. Бухгалтерский учет и аудит финансовых показателей можно считать центральными и наиболее важными аспектами всей системы традиционного учета.

Так как пользователям отчетности в первую очередь интересна и полезна информация о показателях прибыльности предприятия, руководство обращает внимание управленческого состава на использование корректных методов расчета финансовых результатов.

Хотелось бы отметить справедливость того, что прибыль выступает в качестве показателя, который характеризует всю хозяйственную деятельность организации [1 ]. Для управленческого состава и внешних пользователей отчетности показатель прибыли можно расценивать с точки зрения того, как то или иное предприятие способно самофинансироваться, так как именно самофинансирование может оказать существенное влияние на процесс модернизации и автоматизации.

Основная цель Общества - организация помощи управленческому составу других компаний, а именно проведение детального анализа возможных путей развития деятельности; учитывая область деятельности и конкретные проблемы клиентов, Общество ищет возможности их решения.

В связи с возросшей популярностью Общества появилась необходимость в расширении внутреннего штата, а именно в создании отдела внутреннего аудита. Для компании, которая осуществляет финансовое консультирование, составление внутренних методических разработок по ведению бухгалтерского и налогового учета, отрабатывает систему оплат налоговых сборов, важно, чтобы учет ООО находился на должном уровне. Именно поэтому в штате выделены работники, осуществляющие учет и расчет налога на прибыль, и те сотрудники, за которыми закреплен контроль над данным участком.

Налог на прибыль считаем одним из основных коммерческих налогов, сумма которого оказывает влияние на ход развития деятельности организаций в целом [2]. Начнем рассматривать данную методику с определения объекта налогообложения по налогу на прибыль; здесь методика Общества соответствует законодательным нормам, и под объектом понимается величина всех доходов, полученных в течение налогового периода, которые уменьшены на величину понесенных Обществом расходов.

Попробуйте сервис подбора литературы. Несмотря на то что штат Общества насчитывает более 85 человек, налогом на прибыль занимается главный бухгалтер. Согласно его должностным инструкциям, анализ доходов и расходов, корректность формирования данных учета в корпоративной программе 1С закреплены за ним.

На данном этапе видна необходимость ввода в штат внутреннего аудитора контролера , за которым были бы закреплены полномочия перепроверки формирования налоговой базы, что Общество и осуществило на практике. Весь перечень видов деятельности закреплен положениями Устава. Общество активно берет заказы на восстановление бухгалтерского и налогового учета, заключает договоры на выполнение услуг по составлению отчетности, расширяет штат для развития налогового консультирования.

На рынке прослеживаются тенденции, когда особо остро возникают вопросы о дальнейшей реорганизации и ликвидации предприятий; в этих условиях Общество занимается оценкой имущества, числящегося у компаний на балансе.

Общество в качестве прочих доходов учитывает сборы за пользование и проценты за предоставленные займы другим организациям. Все те доходы, величина которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в бухгалтерском учете в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученных средств [3].

Все даты передач на возмездной основе прав собственности на результаты выполненных Обществом работ считаются датами признания доходов от реализации. Главный бухгалтер в свою очередь учитывает последний день каждого календарного месяца как дату признания доходов, которые Общество получило от предоставленных Клиентам консультационных и аудиторских услуг.

На протяжении последних нескольких лет в штате компании выделили сотрудников, которые занимаются дью-дилидженсом. Это новый вид деятельности для Общества, который приносит существенный доход.

Как правило, клиенты обращаются с просьбой оказать данную услугу в случае, если руководство рассматривает вариант покупки нового бизнеса, при этом до момента принятия окончательного решения собственникам необходимо знать о вероятности возникновения рисков. Реализация объектов основных средств редко встречается в учете, как правило, это продажа компьютерной техники между дочерними предприятиями и филиалами. Когда в бухгалтерию поступают акты от начальников отделов о списании основных средств компьютеры, кресла , бухгалтер определяет доходы и расходы, полученные в результате ликвидации, включает их в состав прочих доходов и расходов и формирует показатели отчета о финансовых результатах.

Затраты, которые Общество понесло в течение отчетного периода, также группируются по элементам, таким как амортизация, материальные расходы, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие расходы. На участке обработки первичных учетных документов закреплен специалист, который сдает выполненную работу на проверку главному бухгалтеру. В бухгалтерском балансе все однородные по типам отложенные налоговые активы и обязательства отражаются развернуто, в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Возникающие разницы отражаются в учете на последний день месяца. В соответствии с п. По итогам каждого отчетного налогового периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу на прибыль исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до момента окончания отчетного налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается как сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, начисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала [4].

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия [5]. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В этих условиях неизмеримо увеличивается роль внешнего и внутреннего аудита, поскольку нужно не только установить достоверность хозяйственных данных, но и соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, вести поиск использования каждого вложенного рубля в финансовую деятельность организации.

Делаем вывод, что для наиболее оптимального и эффективного управления деятельностью организации, сегментами, подразделениями, экономическими отношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством в целом через расчетные и финансовые операции управленческому составу необходимо осуществлять систематический контроль и обеспечивать актуальной информацией не только органы научно-методический электронный журнал управления, но и в первую очередь начальников отделов, материально ответственных лиц и бухгалтеров, что также повлияет на процесс принятия решений и регулирования хозяйственных процессов [6].

При сплошном способе подконтрольны все записи первичных документов и учетных регистров, что занимает значительное количество времени и требует привлечения дополнительных людских ресурсов для обработки информации. Выборочный способ направлен на получение выводов с использованием совокупности типовых операций, по профессиональному суждению, согласно проведенной выборке внутренним специалистом отбирается лишь некоторая часть для тестирования.

Внутренние аудиторы применяют комбинированный подход при проверке разных участков учета. В штате дополнительно выделены специалисты, которые занимаются проработкой налоговых рисков; в случае, если бухгалтером будет допущена ошибка, анализируются все изменения, произошедшие в законодательстве, и доводятся сведения до главного бухгалтера. Единого документа, например внутренней методологии, в части процедуры проведения внутренней проверки у Общества нет.

Рекомендуем Обществу закрепить внутренней методологией один из наиболее приемлемых для Общества методов, разработать автоматизированный документ, который позволит сэкономить трудовые и временные ресурсы для подтверждения корректности записей в бухгалтерском и налоговом учете, сравнения и сопоставления данных первичных документов с данными учета. Также можно внести предложения по совершенствованию информационного обеспечения и контроля за использованием чистой прибыли, которая направляется Обществом на инвестиции.

В отношении усовершенствования аудита по налогу на прибыль предлагаем проводить следующие аналитические процедуры, которые позволят подтвердить сумму налога на прибыль: - ежеквартально проверять временные разницы на разумность. Как правило, временные разницы могут возникнуть по таким статьям, как основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов, оценочные обязательства [7]; - сопоставлять постоянные и временные разницы по структуре за предыдущий и текущий период, получать своевременные объяснения по существенным расхождениям у ответственных за расчет налога на прибыль лиц; - аналитически просчитывать сумму налога на прибыль, одним из вариантов расчета является способ, когда показатель прибыли до налогообложения умножают на налоговую ставку, результат корректируют на величины постоянных и временных разниц.

Затем, используя налоговую базу по декларации по налогу на прибыль и сумму налога за период с данными бухучета в отчете о финансовых результатах, проводится сопоставление и сравнение показателей. В случае, если аналитический пересчет выявил существенные расхождения, рекомендуем обратиться за пояснениями к материально ответственному лицу; научно-методический электронный журнал - рекомендуем проводить проверку необлагаемых доходов и расходов, не учитываемых при расчете налоговой разницы, осуществлять сверку сумм с первичными документами, подтверждать обоснованность их классификации в соответствии с налоговым кодексом.

Делается это в первую очередь для того, чтобы оценить, насколько корректно главный бухгалтер определил дату возникновения дохода, учитывал ли он при этом исключительно дату выставления первичного документа. Дополнительно рекомендуем главному бухгалтеру обращать внимание на суммы доходов в части сумм от восстановленных резервов. Если ООО в своей учетной политике в целях налогового учета прописало, что резерв по сомнительным долгам формируется, при этом величина вновь созданного резерва меньше, чем сформированная сумма остатка резерва по предыдущему налоговому периоду, то саму разницу необходимо не забыть включить в состав внереализационных доходов в текущем отчетном периоде.

В целях внутренней аудиторской проверки налога на прибыль рекомендуем по принятым сотрудникам проводить анализ с детальной разбивкой их вознаграждений, которые были приняты к вычету в целях налогообложения.

Выполняя данную процедуру, необходимо пересмотреть условия трудовых договоров и удостовериться в том, что все виды принимаемых расходов ими предусмотрены. В связи с тем что деятельность Общества неразрывно связана с частыми командировками, рекомендуем Обществу проводить детальную проверку командировочных расходов, изучая первичные, подтверждающие документы и записи бухгалтерского учета. Дополнительно рекомендуем выделить сотрудника, который будет проводить ряд процедур на выявление просроченной дебиторской задолженности, в свою очередь внутренний аудитор может осуществлять проверку заключенных договоров в отчетном периоде в части создания резерва под задолженность, в данном случае при усилении контроля риски будут минимизированы.

Рекомендуем Обществу организовать работу по построению эффективной системы внутреннего контроля, так как это поможет предотвратить возникновение наиболее существенных рисков, которые, в свою очередь, могут повлиять на финансовые результаты организации в целом. Так как Общество включает в себя работу нескольких подразделений, считаем, что налаженная система внутреннего контроля окажет положительный эффект на процесс взаимодействия между отделами: рекомендуем создать календарный план-график работ по внутренним проверкам, включить в состав отдела по разработке системы контроля одного из ведущих аудиторов Общества, специалиста по идентификации рисков как в бухгалтерском, так и налоговом учете, описать основные бизнес-процессы.

Таким образом, считаем, что, использовав данные методы, в ООО будет улучшена система учета и налажена система внутреннего аудита при проверки налога на прибыль. Наши выводы носят рекомендательный характер.

Ссылки на источники 1. Днишева О. Золотовой, В. Слабодцкого, Н. Томилова, Н. Ооржак Ч. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая : федеральный закон от 31.

Епанчинцев В. Столыпина, Тарский филиал. Тарасова Т. Серия: Экономика и право. Бухгалтерская экспертиза оборотных активов... Stolypin, Omsk atriyanova mail. The article is devoted to the description of accounting and the organization of internal audit in the course of income tax check on the example of LLC "Consulting organization". Theoretical aspects are considered and some practical recommendations that can help to optimize internal audit while checking the correctness of income and expenses classification in calculating the tax base are developed.

Key words: accounting, audit, income tax, income, expenses. References 1. Dnisheva, O. Oorzhak, Ch. Epanchincev, V. Stolypina, Tarskij filial, Omsk, pp. Tarasova, T. Рекомендовано к публикации: Утёмовым В.

Методы учета доходов и расходов

Попробуйте сервис подбора литературы. Чем же было вызвано появление в российской практике бухгалтерского стандарта, регламентирующего порядок учета налога на прибыль? Изменение налогового законодательства повлекло за собой возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в определении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ.

Кроме того, ст. При этом следует отметить, что система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком налога на прибыль самостоятельно. Таким образом, с 1 января 2002 г. Признание одних и тех же доходов и расходов в бухгалтерском учете и в налоговом учете различно: — доходы и расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны для целей налогообложения налогом на прибыль; — доходы и расходы могут быть признаны в налоговом учете, т.

Кроме того, оценка величина одних и тех же доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения также может быть различна. Это приводит к тому, что прибыль, сформированная в бухгалтерском учете и отраженная в бухгалтерской в отчетности, отличается от прибыли, которая формируется по правилам НК РФ и принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, величина налога на прибыль, исчисляемая в соответствии с НК РФ как прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль налогового отчетного периода, будет отличаться, и зачастую довольно существенно, от величины бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль. При подготовке бухгалтерской отчетности возникает вопрос о том, какая величина налога на прибыль в качестве расхода по налогу на прибыль должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках: величина, сформированная исходя из бухгалтерской прибыли, полученной в бухгалтерском учете за отчетный период, или налог на прибыль, исчисленный по правилам НК РФ и указанный в налоговой декларации по налогу на прибыль за определенный налоговый отчетный период месяц, квартал, год?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо вспомнить о цели бухгалтерской финансовой отчетности, которая заключается в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, необходимой широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Достичь поставленной цели, т. Согласно этому принципу хозяйственные операции отражаются в финансовой отчетности по факту их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых событиях, связанных с выплатой и получением денежных средств, а также и об обязательствах организации заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, которые будут получены организацией в будущем в виде денежных средств.

Соблюдение принципа начисления важно и при отражении в бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль. Существенная величина налога на прибыль способна оказать влияние на основные экономические показа- тели деятельности организации, раскрываемые в бухгалтерской отчетности: чистые активы, валюта баланса, чистая прибыль.

Поэтому в бухгалтерской отчетности при формировании информация о расходе по налогу на прибыль должен быть указан не только текущий налог на прибыль за отчетный период, отраженный в налоговой декларации, но и учтены отложенные налоги на прибыль. Под отложенными налогами на прибыль понимаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате либо возмещаемые в будущих периодах, в связи с разницами между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, возникшими в результате различного признания и оценки доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Игнорирование данных различий при подготовке бухгалтерской отчетности приводит к нарушению принципа начисления, снижению полезности информации для пользователей. Поэтому для формирования достоверной бухгалтерской отчетности появилась необходимость отражения в бухгалтерском балансе активов и обязательств, в основе возникновения которых лежат различия между бухгалтерским и налоговым учетом — отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Методы учета налогов на прибыль В мировой практике известны два абсолютно противоположных метода учета налога на прибыль: метод текущих обязательств и метод отложенных обязательств.

Метод текущих обязательств предусматривает, что в отчете о прибылях и убытках отражается текущий налог на прибыль, т. При использовании данного метода различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не принимаются во внимание, а налог на прибыль является одним из видов обязательств организации и, следовательно, должен отражаться в учете тогда, когда возникает юридическая обязанность по его уплате.

Однако отражение в отчетности расходов по налогу на прибыль методом текущих обязательств не основано на принципе начисления, что не позволяет получить информацию о причинах отклонений между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой и приводит к снижению качественных характеристик информации в финансовой отчетности.

Исходя из концептуальных принципов бухгалтерского учета налог на прибыль является не только обязательством перед бюджетом, а, прежде всего, одним из видов расходов организации, связанных с получением чистой прибыли. Поэтому правила учета такого вида расходов должны соответствовать принципу ведения учета методом начисления и принципу соотнесения доходов и расходов.

По этим причинам при подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности МСФО после принятия в 1979 г. Международный стандарт IAS 12 предусматривает учет отложенных налогов на прибыль с использованием метода обязательств. При применении метода обязательств налог на прибыль включается в отчет о прибылях и убытках за тот период, в котором признается бухгалтерская прибыль, а точнее, образующие ее доходы и расходы, независимо от момента их признания для целей налогообложения.

Таким образом, в бухгалтерском учете отражается такая величина налога на прибыль, как если бы все расходы и доходы были признаны для целей налогообложения одновременно с бухгалтерским учетом. Однако в связи с различиями в признании доходов и расходов в результате возникает разница между величиной налога на прибыль, начисленной в бухгалтерском учете, и величиной налога на прибыль согласно налоговой декларации, которая признается отложенным налогом на прибыль и показывается отдельной статьей в бухгалтерском балансе.

Метод обязательств может быть реализован через применение методов обязательств по отчету о прибылях и убытках и обязательств по балансу. Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках построен на выявлении временных, или, как их еще можно назвать, срочных разниц timing differences. Временные срочные разницы — это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которые возникают в одном пе- риоде и погашаются списываются в одном или нескольких последующих периодах.

Иными словами, временнь1е разницы возникают вследствие признания в составе бухгалтерского и налогового финансовых результатов одних и тех же доходов и расходов в разные временные периоды. Применение данного метода обосновывается следующими особенностями развития бухгалтерского и налогового законодательства: — при подготовке бухгалтерской отчетности в основном используется метод учета по исторической стоимости; — бизнес оценивается пользователями преимущественно на основании отчета о прибылях и убытках; — большинство различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуют постоянные разницы, т.

При этом под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль убыток отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, а также включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не формирующие бухгалтерскую прибыль убыток как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Таким образом, постоянные разницы, возникающие из-за несовпадения признания доходов и расходов либо их оценки в бухгалтерском и налоговом учете, затрагивают только один отчетный период и не влияют на финансовый результат последующих отчетных периодов в отличие от временных разниц. Но критерий временных разниц, присущий методу обязательств по отчету о прибылях и убытках, оказался недостаточно точным для общей характеристики всех случаев возникновения отложенных налогов.

Например, при получении компанией убытков, которые могут быть использованы на уменьшение налогооблагаемой прибыли в будущем, отложенный налог на прибыль возникает, но как таковых разниц между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью еще нет. Подобная ситуация возникает и при проведении переоценки активов, которая отражается в бухгалтерском учете и не учитывается для целей налогообложения. То есть метод обязательств по отчету о прибылях и убытках затрагивает отложенные налоги на прибыль, которые возникают в отношении доходов и расходов, признаваемых только в отчете о прибылях и убытках.

В октябре 1996 г. Временные разницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства—это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения. Но имеются случаи, когда временные разницы не ведут к возникновению временных срочных разниц.

Например, актив переоценивается, а переоценка для целей налогообложения не учитывается. Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными срочными , например, когда балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы. В соответствии с МСФО IAS 12 признание отложенных налогов на прибыль осуществляется в отношении операций, связанных с движением капитала, которые дебетуются или кредитуются непосредственно со счетом капитала, если налог относится к статьям, дебетуемым или кредитуемым со счетом капитала.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках и метод обязательств по балансу различаются при отсутствии равенства временных и временных разниц, что происходит как раз за счет тех доходов и расходов, которые не включаются в отчет о прибылях и убытках, а относятся на капитал.

Это произошло по причине того, что нормы данного стандарта направлены на то, чтобы достичь одновременно двух несовпадающих целей. Первая цель — сформировать на счетах бухгалтерского учета налог на прибыль путем выявления и отражения в учете всех разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью.

Это приводит к тому, что информация для подготовки бухгалтерской отчетности формируется по налоговым правилам, при этом игнорируются такие важнейшие принципы подготовки бухгалтерской отчетности, как существенность и осмотрительность. Например, принцип существенности предполагает, что в расчеты отложенных налогов на прибыль не должны включаться временнь1е разницы в случае их несущественности, а принцип осмотрительности говорит о том, что в отдельных случаях признание отложенных налогов активов возможно при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Но сформировать величину налога на прибыль для заполнения налоговой декларации возможно лишь с учетом всех возникающих в отчетном периоде постоянных и временный разниц вне зависимости от их существенности и возможности погашения в последующих отчетных периодах. Если сравнить методологическую трудоемкость этих методов, то балансовый метод более прост в практическом применении, так как построен на сравнении налоговой базы актива или обязательства и его балансовой стоимости на отчетную дату в отличие от метода обязательств по отчету о прибылях и убытках, который влечет за собой трудоемкий пообъектный учет постоянных и временных разниц.

То есть бухгалтеру приходится отдельно отражать в учете информацию о состоянии каждой разницы, отслеживая ее движения с момента возникновения до момента погашения или списания. Кроме того, принцип начисления принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности позволяет рассматривать отложенные налоги в качестве элементов финансовой отчетности, которые должны признаваться в тех же отчетных периодах, что и хозяйственные операции. Введение нового стандарта, скорее всего, будет возможно после принятия нового закона о бухгалтерском учете.

Для расчета большинства временных и постоянных разниц необходимы данные регистров налогового учета например, для расчета временных разниц по амортизации основных средств, временный разниц по остаткам незавершенного производства. И решение о порядке ведения налогового учета в соответствии с нормой ст. Например, необходимо указать порядок корректировки отложенных налогов на прибыль в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В этом случае было бы целесообразно пересчитывать величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет по учету прибылей и убытков. Взаимосвязь прибыли убытка , определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с НК РФ, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности в полном объеме.

Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о причинах несоответствия суммы налога на прибыль и прибыли по бухгалтерскому учету, умноженной на ставку налога на прибыль. Основным направлением совершенствования учета налога на прибыль в России должно оставаться сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО, направленное на формирование и представление пользователям достоверной бухгалтерской отчетности.

Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие Основное правило метода начисления — учет доходов и.


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий