+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Осмотр налоговой в рамках камеральной проверки

в рамках выездной проверки — решения о проведении выездной налоговой проверки;; в рамках камеральной проверки.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок

КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС УЖЕСТОЧИЛИ

осмотр налоговой в рамках камеральной проверки
в ходе выездной налоговой проверки; Если же инспекторы решили провести осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС, то помимо.

Налоговая инспекция вправе провести осмотр территории и помещений организации в следующих случаях: в ходе выездной налоговой проверки; в ходе камеральной проверки декларации по НДС. Это следует из положений статьи 92 Налогового кодекса РФ. Какие помещения осматривают Осматривать помещения территории организации налоговые инспекторы вправе в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе камеральной проверки декларации по НДС подп.

Налоговые инспекторы обязательно проведут осмотр, если у них есть следующие данные: — организация получила товарно-материальные ценности, но не отразила их в учете; — у организации есть мощности и ресурсы, которые она использует в деятельности, не заявленной в учредительных документах; — организация не отразила в отчетности или отразила в заниженном размере выручку от реализации произведенной продукции.

Об этом сказано в пункте 6. Осмотру подлежат производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые организация использует в своей деятельности подп. При этом доступ инспекции в жилые помещения без согласия жильцов запрещен. Исключение составляют случаи, когда инспекции предоставлен такой доступ на основании федеральных законов или судебного решения п. Подробнее о правомерности проведения осмотров помещений территорий в ходе камеральных налоговых проверок см.

Какие полномочия имеет налоговая инспекция при камеральной проверке. Основание для осмотра Чтобы провести осмотр помещений и территорий в ходе выездной налоговой проверки, оформлять специальное решение инспекции не требуется. Для доступа на территорию или в помещение проверяемой организации сотрудникам инспекции, непосредственно проводящим налоговую проверку, достаточно предъявить свои служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки.

Если же инспекторы решили провести осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС, то помимо служебных удостоверений они обязаны предъявить специальный документ — мотивированное постановление.

Данное постановление должно быть утверждено руководителем заместителем инспекции. Это следует из положений пункта 1 статьи 91 Налогового кодекса РФ. С одной стороны, в Налоговом кодексе не предусмотрено требование к инспекции уведомлять организацию о времени и месте проведения осмотра ст. С другой стороны, представители проверяемой организации вправе участвовать в проведении осмотра п. Но чтобы реализовать это право на практике, организация должна быть извещена о времени и месте проведения осмотра.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что инспекция все же обязана уведомлять организацию о времени и месте проведения осмотра. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность этого вывода см. Акт должен быть подписан с двух сторон: руководителем проверяющей группы и представителем проверяемой организации. Если представитель организации откажется подписать акт, руководитель проверяющей группы сделает об этом соответствующую запись в акте.

Кроме того, инспекция получит право самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате абз. При этом в расчетах инспекция будет опираться не на фактические данные, которые она могла бы получить в ходе осмотра, а на другие доступные ей сведения. Например, инспекция может использовать сведения, полученные в других организациях, схожих с проверяемой. Также налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию и ее должностных лиц.

Участники осмотра Осмотр помещений и территорий в ходе налоговой проверки выездной или камеральной по НДС сотрудники инспекции обязаны проводить в присутствии понятых п.

Их присутствие необходимо для подтверждения содержания и результатов осмотра, а также фактов, выявленных в процессе осмотра п. В качестве понятых проверяющие могут пригласить любых незаинтересованных лиц п. Например, привлекать в качестве понятых других сотрудников инспекции проверяющие не вправе п. В проведении осмотра должно участвовать не менее двух понятых п. Нарушение указанных требований со стороны инспекции например, проведение осмотра без понятых или в присутствии одного понятого может стать основанием того, что результаты осмотра не будут учтены в качестве доказательств при рассмотрении материалов проверки.

Помимо понятых, в проведении осмотра вправе участвовать: — представители проверяемой организации; — приглашенные инспекцией специалисты. При необходимости в ходе осмотра сотрудники инспекции могут провести фото- и киносъемку, видеозапись и иные действия по своему усмотрению п.

Протокол составляется на русском языке п. Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в осмотре. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания.

Если в ходе осмотра была проведена фото- и видеосъемка, видеозапись или иные действия, то снимки, негативы, киноленты, видеозаписи и иные материалы, полученные в ходе осмотра, должны быть приложены к протоколу п. Осмотр проведен с нарушением требований законодательства например, без участия понятых. Ответ: нет, не вправе. Следовательно, инспекция не вправе использовать их в качестве доказательства при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода. Так, суды не признают результаты осмотра протоколы осмотра в качестве доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки, если инспекция: — провела осмотр без участия понятых см. Вас также может заинтересовать.

Когда и как налоговики проводят осмотры

По результатам ее камеральной проверки налоговики пришли к выводу о занижении предпринимателем налоговой базы. Их смутило расхождение между суммой выручки, поступившей в течение года на расчетный счет предпринимателя 63 млн руб. Запросили у предпринимателя книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие ведение раздельного учета по специальным налоговым режимам предприниматель применял также ЕНВД. Кроме того, они запросили документы у контрагентов предпринимателя и провели осмотр помещений.

В результате из расходов предпринимателя, уменьшающих налоговую базу, были исключены затраты по содержанию и уборке передаваемых в аренду и субаренду помещений и прилегающих к ним территорий, а также на ремонт арендованных помещений.

Налоговики не увидели связи этих расходов с деятельностью на УСН. Как результат — вынесение решения о привлечении к ответственности в виде штрафа по п.

Предприниматель обратился в суд. Суд первой инстанции поддержал налоговиков, но в апелляции это решение было отменено. Как установил апелляционный суд, инспекция не доказала, что: сумма денежных средств, находящихся на расчетном счете предпринимателя, поступила от деятельности по УСН и является его доходом; в налоговой декларации по УСН обнаружены ошибки и противоречия в сведениях.

А при этих обстоятельствах такое основание для выставления требования как расхождение между суммой выручки, поступившей на расчетный счет, и доходами, отраженными в декларации, может быть предметом исследования только в рамках выездной налоговой проверки. АС Уральского округа коллег из апелляции поддержал. Итак, что же нарушили налоговики? Истребование документов предпринимателя При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие ведение раздельного учета по специальным налоговым режимам.

Запрет на подобные действия содержится в п. Кроме того, глава 26. Суд указал, что действия инспекции по истребованию данных документов не соответствуют положениям НК РФ, регулирующим порядок проведения камеральной проверки по настоящему предмету.

Взаимодействие с контрагентами и осмотр помещений В соответствии с п. Суд указал, что толкование положений ст. В данном случае законодательно предусмотренная обязанность по представлению дополнительных документов с декларацией по УСН у предпринимателя отсутствовала, наличие в декларации ошибок неточностей, противоречий инспекцией не доказано, поэтому суд пришел к выводу об отсутствии у инспекции законных оснований для истребования дополнительных сведений и документов как у предпринимателя, так и у его контрагентов.

Что касается спорных расходов по содержанию и уборке передаваемых в аренду и субаренду помещений и прилегающих к ним территорий, а также на ремонт арендованных помещений, то суд пришел к выводу об их подтверждении и обоснованности.

Налоговики, отказывая во включении спорных затрат в расходы, исходили из того, что эти расходы предпринимателя не связаны с деятельностью по УСН, поскольку это подтверждается протоколами осмотра территорий, приложенными к ним фотоматериалами, а также ответом контрагента налогоплательщика.

Однако суд указал, что правовых оснований для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в виде направления запроса субарендатору, а также совершения осмотров арендованных территорий и помещений после принятия оспариваемого решения у инспекции не имелось, поэтому письмо субарендатора на запрос инспекции и протоколы осмотра не отвечают критерию допустимости доказательств, так как добыты с нарушением порядка.

Принять к сведению В статье 88 НК РФ установлено право истребования документов налоговыми органами в рамках камеральной налоговой проверки в случаях: подтверждения налоговых льгот п. Книги нашего издательства: серия История.

при проведении выездной налоговой проверки (за исключением, периода органам в рамках камеральной проверки разрешено проводить осмотры.

Налоговики проводят осмотр: как защитить свои права

Что такое осмотр с точки зрения НК РФ? Налоговые органы могут произвести такое мероприятие налогового контроля, как осмотр — обследование производственных, складских, торговых и иных помещений, а также территорий компаний и граждан. Это право установлено в подп. Налоговики вправе провести осмотр в ходе камеральных или выездных налоговых проверок. Осмотр осуществляется при необходимости выяснения каких-либо обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки п.

Наличие необходимости налоговые органы определяют самостоятельно. Специальное решение о проведении осмотра не принимается. Для этого достаточно Решения о проведении выездной проверки и служебные удостоверения проверяющих.

Если осмотр проводится в рамках камеральной проверки по НДС, проводящий проверку инспектор обязан оформить мотивированное постановление по форме, приведенной в приложении 13 к приказу ФНС России 08. Что может быть подвергнуто осмотру, а что нет? В соответствии с подп. Осмотру, согласно п. Могут ли инспекторы осмотреть компьютеры и установленное на них программное обеспечение, узнайте здесь.

Незаконный отказ воспрепятствование в доступе должностному лицу налогового органа, проводящему проверку осмотр признается административным правонарушением и влечет ответственность по ст.

Запрещен доступ представителей налогового органа в жилые помещения физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, без их разрешения и против воли проживающих п.

Исключение составляет наличие у проверяющих судебного решения п. Участники осмотра В обязательном порядке в осмотре участвуют: Проверяющий п. Понятые п. Понятыми могут быть приглашены любые незаинтересованные лица в количестве не менее 2 человек п. Понятые должны подтвердить содержание и результаты осмотра, выявленные при этом факты п.

Налогоплательщик вправе участвовать при проведении осмотра лично или через своего представителя п. Налоговые органы обязаны обеспечить налогоплательщику возможность реализовать свое право, а именно: уведомить его о времени и месте производства осмотра. К такому выводу приходят суды постановление ФАС Московского округа от 19. Для производства осмотра могут приглашаться необходимые специалисты п.

Правила проведения осмотра и оформление его результатов Специальные правила проведения осмотра Налоговым кодексом РФ не установлены.

В соответствии с п. Форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов приведена в приложении 14 к приказу ФНС России от 08.

Протокол осмотра должен соответствовать общим требованиям, установленным в ст. В протоколе указываются п. Протокол подписывается всеми лицами, которые принимали участие в осмотре.

При этом налогоплательщик его представитель , понятые и присутствующие специалисты могут занести в протокол или приложить к нему свои замечания п. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия п. При этом согласно п. Последствия нарушений, допущенных при осмотре Практика показывает, что при осмотре налоговые органы часто нарушают правила Налогового Кодекса РФ и приводят недопустимые доказательства вины налогоплательщика.

Это дает возможность налогоплательщикам оспорить результаты такого осмотра, а судам не принять в их качестве доказательств вины. Существенными нарушениями, с позиции судов, являются: Отсутствие понятых при осмотре постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13. По мнению некоторых судов, основанного на норме п.

Следует отметить, что суды обращают внимание на нарушения тех правил, которые направлены на защиту прав налогоплательщика при производстве осмотра. Описка в протоколе или даже некорректное заполнение его формы при условии, что это не затрагивает права налогоплательщика, не является, с точки зрения судов, основанием для признания протокола осмотра недопустимым доказательством.

Итоги Осмотр помещений и территорий позволяет налоговикам получить доказательства различных налоговых правонарушений. Он проводится во время налоговой проверки в присутствии понятых и с участием специалистов при необходимости. Проверяемое лицо вправе присутствовать при осмотре, а результаты осмотра оформляются протоколом. Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.

Налоговая проверка за гранью полномочий: что нельзя делать в рамках камералки

Кроме того, они вправе осматривать территории и помещения компании. Вступившие в силу с 1 января 2015 года поправки в Налоговый кодекс Федеральный закон от 28. Данные изменения касаются как процедуры истребования документов, так и других процессуальных действий. АВТОР СТАТЬИ: советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Больше причин для истребования документов Инспекция при проведении камеральной проверки вправе истребовать у компании дополнительные сведения и документы в части НДС это счета-фактуры, подтверждающие правомерность налоговых вычетов, и первичка, подтверждающая совершение хозяйственных операций п.

Теперь документы могут быть запрошены при выявлении следующих противоречий и несоответствий п. Следует отметить, что истребовать документы по этим основаниям проверяющие могут только при условии, что выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению п.

При этом за компанией остается право представлять иные документы и пояснения, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. До нововведений статья 88 Налогового кодекса содержала всего два случая в части НДС: в отношении компаний-льготников инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие право на льготы п. Новые полномочия в части осмотров Еще одним нововведением стала возможность инспекторов проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов компании в ходе камеральной проверки п.

Таким правом налоговики наделяются в случае: если представлена декларация по НДС с заявленной суммой налога к возмещению п. Они регламентировались соответствующим законодательством подп.

Теперь налоговики проводят осмотр и при камеральной проверке в случае, если существует необходимость выяснить какие-либо обстоятельства, которые имеют значение для полноты проверки п. Могут быть осмотрены производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые фирма использует для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения подп.

Также могут быть осмотрены документы и предметы, в том числе объекты налогообложения, принадлежащие компании п. При этом осмотры проводятся в обязательном присутствии понятых п. В осмотре вправе участвовать лицо, в отношении которого проводится проверка, или его представитель, а также специалисты, обладающие специальными навыками, знаниями и не заинтересованные в исходе дела абз.

По итогам осмотра составляется протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов, который подписывается всеми присутствующими и участвующими лицами п. Следует отметить, что есть одно существенное различие в процедуре проведения осмотров в ходе выездной и камеральной проверок. Оно состоит в следующем. Для доступа на территорию или в помещение проверяемого лица в ходе проведения выездной проверки инспекторам необходимо предъявить служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки, в рамках которой осуществляется осмотр п.

Для доступа в рамках камеральной проверки необходимо предъявить служебные удостоверения и мотивированное постановление руководителя инспекции, осуществляющей камеральную проверку на основе декларации по НДС п. Данное постановление должно быть утверждено руководителем инспекции или его заместителем.

По результатам ее камеральной проверки налоговики пришли к выводу о у контрагентов предпринимателя и провели осмотр помещений. исследования только в рамках выездной налоговой проверки.


Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий